Квалификация частноправовых договоров для целей налогообложения доходов от морских перевозок: судебная практика

Понятие «международной перевозки» имеет двойственное содержание в зависимости от применяемого правового режима – национального российского законодательства или международного соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). Согласно п. 8 ст. 309 НК РФ, доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства в РФ, относятся к доходам от источников в РФ и подлежат налогообложению. Важной особенностью определения НК РФ является привязка международного характера перевозки к статусу перевозчика, а не к факту пересечения границы. Таким образом, даже перевозка между двумя пунктами на территории России, осуществляемая иностранным перевозчиком, квалифицируется по НК РФ как международная и создает налоговые обязательства у источника выплаты.В отличие от этого, модельные конвенции ОЭСР и ООН, а также основанные на них СИДН, используют сходный критерий резидентства перевозчика для противоположной цели – освобождения таких доходов от налогообложения у источника. По общему правилу СИДН, прибыль от международных перевозок облагается налогом исключительно в государстве резидентства предприятия-перевозчика. Следовательно, одна и та же операция, например, каботажная перевозка нерезидентом, может одновременно рассматриваться как международная для целей применения НК РФ (с возникновением права России на налогообложение) и как международная для целей применения СИДН (с освобождением от налогообложения в России).Далее рассмотрим несколько дел, в которых возникли споры о квалификации договоров, на основании которых были получены налогооблагаемые доходы. Все дела по той или иной причине не попали под действие соответствующих СИДН, в связи с чем к ним применяется национальное законодательство.Вопрос «международности» перевозок: В деле «Интернешнл Ойл Компани» (№ А51-4642/2011) суд разрешил вопрос о квалификации дохода от аренды судна без экипажа (бербоут-чартер), используемого...