Какие элементы налогообложения должны быть закреплены в НК РФ

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации (п. 1, 2 ст. 1 НК РФ). При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ).

Стоит отметить, что этот «законодательный призыв» обращен, прежде всего, к законодательной (представительной) ветви власти, которая должна им руководствоваться.

Чтобы налог считался установленным, должны быть определены: налогоплательщики (обязанные лица), а также:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ).

Помимо обязательных элементов налогообложения (налога), законодатель выделил элементы, которые могут быть установлены законодателем в главах, посвященных отдельным налогам (факультативные элементы). Речь идет о налоговых льготах и основаниях для их использования (п. 2 ст. 17 НК РФ).

Законодательные определения основных и факультативного элементов налогообложения

В НК РФ содержатся законодательные определения вышеназванных элементов налогообложения. Приведем их ниже.

1. Объект налогообложения: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ). Каждый налог на основании Ч. 2 НК РФ имеет свой объект налогообложения, с наличием которого связана обязанность по уплате конкретного налога.

Чтобы понять, что такое «имущество», «товар», «услуга» и др. в целях налогообложения, см. ст. 38, 39 НК РФ и другие положения Ч. 1 и Ч. 2 НК РФ.

2. Налоговая база: представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Например, в целях исчисления налога на прибыль организаций (Гл. 25 НК РФ) налоговой базой признается денежное выражение прибыли (объекта налогообложения), которая рассчитывается по формуле «доходы минус расходы».

3. Налоговая ставка: представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговые ставки могут быть установлены в процентах (большинство, например, общая ставка налога на прибыль организаций 20%), а также в твердой денежной сумме (акцизное налогообложение). Умножив ставку на налоговую базу, мы получим сумму налога к уплате.

4. Налоговый период: календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 55 НК РФ). Налоговый период создан для того, чтобы налогоплательщик смог сформировать свои налоговые обязательства и представить их государству в виде отчетности.

5. Порядок и сроки уплаты налога. Налог подлежит уплате в денежной форме (в рублях), в наличной и (или) безналичной форме (ст. 58 НК РФ). Для каждого конкретного налога НК РФ установлены сроки его уплаты, несоблюдение которых влечет наложение санкций и иные правовые последствия. Например, НДФЛ должен быть уплачен физическим лицом не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

6. Как правильно рассчитать налог? Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не установлено НК РФ (обязанность по исчислению налога, например, по имущественным налогам для физических лиц может быть возложена на налоговые органы) (п. 1 ст. 52 НК РФ). Порядок исчисления каждого налога описан в Ч. 2 НК РФ. Общая формула исчисления налога выглядит так – налоговая база* ставка налога.

7. Налоговая льгота: предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренное законодательством о налогах и сборах преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Напомним, что налоговая льгота является факультативным (необязательным) элементом налогообложения. В НК РФ она находит разное выражение: как изъятие (ст. 149, 217 НК РФ), собственно льгота (ст. 407 НК РФ) и в др. формах.

Наличие в Главах НК РФ всех обязательных элементов налогообложения придает порядку налогообложения ясность и определенность.